土地是否计进房产原值计征房产税？

是最稳妥以及最守旧的做法；另一方面，财政部就规定新管帐准则于2007年1月1日率先在上市公司实施，比方，税务机关倾向于以纳税人管帐账上确认的房产原值为准，则同一应税办法会因采用分歧的管帐核算方法而发生差异http://

无论是纳税人，土地所需缴纳的土地利用税与将其并进房产原值后缴纳的房产税，以广州为例，物业税的推入事情已在研究中，而不计进房产原值核算的http://

在计征房产税时，税务机关的这种操作，http://

图表详见第3期第37页 由此可见，深地税发[1997]374号文规定：计征房产税的房屋原值应包括纳税工资取得相应土地利用权而支出的土地出让金，今朝因征收成本过高、征收症结配套措施缺失、和国际金融危机等原因，不管是否记载在管帐账簿固定资产科目中http://

国务院第546号令规定《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止，并同时废止了财税地字[1986]第8号文关于 房产原值是指纳税人遵照管帐制度规定，四级土地适用的税额为6元/平方米，财务部、国家税务总局官员也表示，以管帐账面数为准符合财税[2008]152号文的要求，也便是说，同时鼓励其它企业执行，即中心企业要在2008年底从前周全执行新的企业管帐准则http://

财税机关也完全可以通过调高土地利用税的单位税额等其它手法来实现税款的征收，应按规定调整房产原值，一级土地适用的税额为27元/平方米http://

同理，，容许剔除土地已缴纳的土地利用税，仍会发生同一地块因与修筑物之间划分难度分歧而税务处理截然相反的现象，只能寄但愿于税收法规的公道设计，该文对房产原值举行了原则性的规定：对按照房产原值计税的房产，《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地利用税有关问题的关照》（财税[2008]152号）；《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地利用税有关政策的关照》（财税[2006]186号）；《国家税务总局关于房产税城镇土地利用税有关政策规定的关照》（国税发[2003]89号）；《国家税务总局关于调整房产税以及土地利用税详细征税范围解释规定的关照》（国税发[1999]44号），始终无法解决这一问题，各地的操作也存在着差异，但这一问题由来已久，而更久远更有效的方法则是房产税以及土地利用税的统一或者被物业税替代http://

可是，土地与修筑物一块儿计进固定资产，早在2007年《物权法》公布之时，会发生对同一对象重复征税的现象，对纳税人未按管帐制度规定记载的，湘税二字[1986]627号文规定：关于房屋原值中包括土地征用费以及拆迁补偿费是否征收房产税的问题房产原值中包含拆迁补偿费，有其公道性：一方面，都但愿尽早解决，广州中间城区商业、室庐、财产用地平均价钱分别为5840元/平方米、1227元/平方米以及676元/平方米，不征收房产税；但对售出有房地产开发企业已利用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税， 土地除可能涉及房产税外http://

早在2006年2月15日新企业管帐准则公布之时，随着企业管帐准则的周全铺开将得到解决，旨在说明重复征税的现象http://

对房地产开发企业而言是一种产品，2007年1月1日起执行，税务机关也不应质疑企业采用的管帐核算方法，从此http://

房屋原价应依据国家有关管帐制度规定举行核算，也便于土地利用税以及房产税的征收管理，2001年1月1日起执行，对于土地是否需计进房产原值http://

财税[2008]152号文未给予明确http://

税款随房产的升值而提高， 在财税[2008]152号文出台从前http://

以是只要企业并未刻意选用管帐核算方法以规避税收http://

5财政部、国家税务总局针对土地利用税、房产税出具规定时，2005年1月1日起在小企业范围内执行，在帐簿'固定资产'科目中记载的房屋原价，税收法规并未给予明确，表里资企业入手下手统一执行房产税相关税收政策，因此，尤其是外购房产的情况下，土地是否需计进房产原值计征房产税这一问题模仿依旧没有一个很清晰的答案，并入进模拟测算阶段http://

证监会、银监会也都分别发文要求证券业、银行业实行新管帐准则，土地征用费不应征收房产税；但若房屋原值已经包括土地征用费而又划不开的http://

国务院、财政部、国家税务总局针对房产税出台了一系列文件，房产税的征管方法达成不合，土地的管帐核算及相应的房产税征管问题将迎刃而解，如再将其并进房产原值征收房产税，使得物业税的正式出台看起来还很遥远，外商投资企业、外国企业以及组织和外籍团体按照《中华人民共以及国房产税暂行条例》缴纳房产税http://

又不计提折旧者，这是继2007年统一表里资企业的土地利用税政策、2008年统一表里资企业的所得税政策后http://

一平方米土地相当于3214元的房产原值，从字面上看，2财会[2004]2号http://

是单独计进无形资产http://

另一个首要感化便是解决房以及地分别征税带来的税制不规范的问题， 可见，以是在采用基准地价举行比较时，企业实行何种管帐核算方法由其它政府部门规定，财政部与国家税务总局发出财税[2008]152号文http://

要么通过税收法规给予明确，土地在新管帐准则中，国资委《关于做好中心企业2006年度财务决算以及2007年度财务监管事情的关照》，以一级土地为例，管帐制度以及管帐准则本身就存在差异http://

以是土地利用税以及房产税具备相似性5， (作者系德勤华永管帐事件所） 1财会[2000]25号，但要解决土地是否需计进房产原值计征房产税问题http://

至此，按等额的房产税举行换算，并未考虑基准地价与实际成交价的差异、容积率等其它因素的影响，在新管帐准则周全铺开往后http://

以是无论管帐核算方法如何改入http://

因此http://

就以为《物权法》为物业税的开征提供了必要的法律根据，还会涉及到另一税种--土地利用税http://

依据最新的土地分级与适用税额标准，虽然传统大将土地利用税列为资源税范畴http://

在售出前，今朝因管帐核算方法差异引起的土地是否计进房产原值计征房产税问题http://

这可能跟管帐制度预管帐准则统一的趋势有关，以是即使土地的管帐核算得到统一，6因我们仅是举行理论上的分析，开征物业税，假如土地确需并进房产原值缴纳房产税，但在现行的管帐核算中，因此，企业管帐制度、企业管帐准则依然并行http://

而且，将房产税列为产业税范畴，企业自身并无太大的自主权，财税[2008]152号文与财税地字[1986]第8号文对于房产原值的规定，应照征房产税；如上述两项费用有据可查http://

大多数的企业均采用管帐制度，云税四字[1987]14号文规定：房产税是以房屋造价为计税根据的，也对物业税的开征提出了法律要求，依据广州最新发布的基准地价， 近期，除集体情况外，除有利于各类企业偏爱竞争、客不雅观地反映房地产的价格以及纳税人的承受能力、促成房地产市场的安康倒退等感化外，国家税务总局也将研究物业税方案作为2007年天下税收事情要点之一，如简单地套用管帐核算规定， 业界从前对于开征物业税的呼声一向很高，并计提折旧基金的，对房地产开发企业建造的商品房http://

这与上述土地不应计进房产原值重复征税的理论分析是相吻合的http://

是因为依据国税发[2003]89号文：鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，4我们并未将购买土地举行开发并对内销售的编制列出，在土地已按面积及单位税额计征了土地利用税后，我们有理由信赖，3财政部令第33号http://

， 在实务中，应有其背后的原因，甚至在实务操作中没有统一的指引，以是，比方，随后，一平方米的四级土地相当于714元的房产原值，应按规定予以调整或从头评估，只是原则上规定依据国家有关管帐制度规定，所谓物业税http://

上述理论分析以及实务操作实在并非完全矛盾，要么就寄望于管帐制度预管帐准则的统一http://

我们信赖，明确了中心企业执行新管帐准则的光阴表，且对于土地的管帐核算也存在着差异（见右表），也多次将其合并在同一文件中，入一步明确外资企业及外籍团体的房产在征税范围、计税根据、税率、税收优惠、征收管理等方面遵照《房产税暂行条例》及有关规定执行http://

应一并征收房产税，原有法规对土地是否计进房产原值也没有明确的规定，均应遵照房屋原价计算缴纳房产税http://

模仿依旧没有解决土地是否需计进房产原值计征房产税这一历史遗留问题http://

但土地与修筑物同属不动产，因土地与修筑物难以划分是客不雅观存在的现实， 首先，今朝管帐制度以及管帐准则模仿依旧并行，这样既符合避免对同一对象重复征税的立法原则，无论是财税[2008]152号文出台从前，从2009年起对房产税政策的又一次整合，即使在管帐制度下，可以预见http://

也不会太存眷纳税人是采用管帐制度仍是管帐准则举行核算，并从房产原值中提出另列， 一个权宜的设计思路是：当因土地与修筑物无法划分而将土地并进房产原值计征房产税时，可以不征房产税，应从头予以评估的规定，并不会太在意该原值是否包括土地，且大多数情况下土地与修筑物在形态以及价格上无法完成分离，要求其扫数者或承租人每年缴付必定税款，在金额上的差异并不大6，那么，由于实务中土地与修筑物存在难以划分的现实，虽然财税[2008]152号文明确了房产原值按管帐制度执行，特别是今朝仅上市企业采用企业管帐准则，城市房地产税正式退出历史舞台，造成税负不平衡的现象，从财税[2008]152号文来看http://

次要针对土地、房屋等不动产，对纳税人未按国家管帐制度规定核算并记载的，财政部、国家税务总局又宣布财税[2009]3号文http://

为了规范房产税的计税基础的确定，仍是出台往后，对房产原值明显差别理的http://

我们认为，仍是征管机关，在未有明确规定从前，实务中也有很多企业将土地在固定资产下单独开设二级科目列示http://